재무제표 체계 및 작성 원칙 외

▶ 재무제표의 기본 가정

재무제표는 일정한 가정하에서 작성되며, 그러한 기본 가정으로는 기업 실체, 계속기업 및 기간별 보고를 들 수 있다.

 

1. 기업 실체

기업 실체의 가정이란 기업을 소유주와는 독립적으로 존재하는 회계단위로 간주하고 이 회계단위의 관점에서 그 경제활동에 대한 재무 정보를 측정, 보고하는 것을 말한다. 일반적으로 개별 기업은 하나의 독립된 회계단위로서 재무제표를 작성하는 기업 실체에 해당한다. 그러나 기업 실체 개념은 법적 실체와는 구별되는 개념이다.

2. 계속 기업

계속 기업의 가정이란 기업 실체는 그 목적과 의무를 이행할 만한 정도로 장기간 존속한다고 가정하는 것을 말한다. 즉, 기업 실체는 그 경영활동을 청산하거나 중대하게 축소할 의도가 없을 뿐 아니라 청산이 요구되는 상황도 없다고 가정한다.

그러나 기업 실체의 중요한 경영활동이 축소되거나 기업 실체를 청산시킬 의도나 상황이 존재하여 계속 기업을 가정하기 어려운 경우에는 계속 기업을 가정한 회계처리 방법과는 다른 방법이 적용되어야 하며, 이때 적용된 회계처리 방법은 적절히 공시되어야 한다. 한편, 계속 기업을 전제로 재무제표를 작성하였으나 그 전제에 중요한 의문이 있는 경우에는 그 사실을 주석으로 기재하여야 한다.

계속 기업의 가정에 따르면 기업 실체는 당장 청산되지 않으므로 자산을 역사적 원가로 평가할 수 있는 근거를 제공한다. 

3. 기간별 보고

기간별 보고의 가정이란 기업 실체의 존속기간을 일정한 기간 단위로 분할하여 기간별로 재무제표를 작성하는 것을 말한다. 즉, 기업 실체의 존속기간을 일정한 회계기간 단위로 구분하고 각 회계기간에 대한 재무제표를 작성하여 기간별로 재무 상태, 경영성과, 이익잉여금 처분, 현금흐름 및 자본변동 등에 대한 정보를 제공하게 된다.

 

▶ 발생주의 회계

발생주의는 기업 실체의 경제적 거래나 사건에 대해 관련된 수익과 비용을 그 현금 유출입이 있는 기간이 아니라 당해 거래나 사건이 발생한 기간에 인식하는 것을 말한다. 발생주의 회계는 현금 거래만 아니라 신용거래, 재화 및 용역의 교환 또는 무상 이전, 자산 및 부채의 가격변동 등과 같이 현금유,출입을 동시에 수반하지 않는 거래나 사건을 인식함으로써 기업 실체의 자산과 부채, 그리고 이들의 변동에 관한 정보를 제공하게 된다.

 

▶ 재무제표의 체계 및 작성 원칙

재무제표는 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표로 구성되어 있다. 따라서, 현재 재무제표는 네 가지로 구성되는데, 재무제표에 대한 주석도 재무제표의 일부를 구성한다. 기업회계의 정보이용자가 합리적 판단과 경제적인 의사결정을 할 수 있도록 올바른 정보를 제공하기 위해서는 위의 네 가지 보고서를 일반기업회계기준에 근거하여 충실히 작성해야 한다.

1. 재무상태표

재무상태표는 일정 시점에서 기업의 재무 상태를 보여주는 보고서로서 크게 자산, 부채 및 자본으로 구성된다. 재무상태표의 차변인 자산은 기업이 조달한 자본을 어떻게 활용하고 있는가를 보여주며, 대변인 부채 및 자본은 기업이 어떻게 자본을 조달하였는가, 즉 자본구조를 보여준다.

2. 손익계산서

손익계산서는 일정 기간의 기업 경영 성과를 보고하는 기본 재무제표이며 일정 기간의 영업활동 흐름을 나타내는 동태적 보고서이다.

손익계산서는 매출총손익, 영업손익, 법인세비용차감전계속사업 손익, 계속사업손익, 중단사업손익, 당기순손익, 주당 손익으로 구성되어 있으며 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다.

3. 현금흐름표

현금흐름표란 당해 회계기간에 속하는 현금의 유입과 유출 내용을 적정하게 표시하는 보고서로서, 회계기간 말 현재 현금의 유동성 확보를 위한 기중의 거래 유형별 내용을 알 수 있게 해주며 회계기말 현재의 기업 자금 동원 능력을 평가할 수 있는 자료를 제공해 준다.

기업 실체의 활동은 영업활동, 투자활동, 재무 활동으로 구분할 수 있으며 현금흐름표는 기업 실체의 현금흐름을 이들 활동별로 구분하여 보고하는 재무제표이다.

 1) 영업 활동

영업활동이란 기업의 이익에 직접적인 영향을 미치는 생산, 구매, 판매 활동뿐만 아니라 주된 수익 활동에 간접적으로 영향을 미치며, 경우에 따라서는 부수적으로 수반되기 마련인 제반 활동 중에서 투자활동, 재무 활동 이외의 거래를 모두 포함한다.

 2) 투자 활동

투자활동이란 현금의 대여와 회수 활동, 유가증권, 투자자산, 유형자산 및 무형자산 등의 취득과 처분 활동을 말한다.

 3) 재무 활동

재무 활동이란 자금의 차입 및 상환 활동, 신주발행이나 배당금의 지급 활동 등과 같이 부채 및 자본 계정에 영향을 미치는 거래를 말한다.

4. 자본변동표

자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무 보고서로서 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공해 준다. 따라서, 기업 실체의 자본 변동에 관한 정보는 일정 기간에 발생한 기업 실체와 소유주(주주) 간의 거래 내용을 이해하고 소유주에게 귀속될 이익 및 배당가능이익을 파악하는 데 유용하다.

자본변동표에서 전기에 이미 보고된 이익잉여금(또는 결손금)의 액수가 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정이 매 회계연도에 미치는 영향을 가감하여 수정한 후 기초 이익잉여금을 표시한다.

5. 주석

주석은 재무제표를 이해하는 데 필요한 추가적인 정보를 기술한 것으로써 재무제표의 본문과 별도로 작성된다. 이러한 주석은 추가적 설명이 필요하거나 동일한 내용으로 둘 이상의 계정과목에 대하여 설명하게 되는 경우에 사용된다. 주석이 필요한 경우에는 해당 재무제표상 관련 과목이나 금액 옆에 (주석 x) 또는 (주석 x 참조) 식으로 표시한 후, 별지에 주석번호를 기재하고 순서대로 필요한 설명을 한다.

주석은 재무제표의 하나로서 재무제표 이용자에게 유용하고 의미 있는 회계정보 제공을 위해서 필수 불가결한 정보이므로 현대 기업회계의 추세는 주석공시를 강화하는 방향으로 발전해 가고 있으며 우리나라에서도 이를 반영하여 주석공시 사항이 계속해서 증가하고 있다.

 

▶ 재무제표의 상호관련성

각 재무제표는 동일한 거래나 사건의 다른 측면을 반영하고 있으므로 서로 연관되어 있다. 이러한 관계의 예는 다음과 같다. 

1. 재무상태표는 기업 실체의 유동성과 재무 건전성을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다. 재무상태표 정보가 현금흐름표 정보과 함께 이용된다면 유동성 또는 재무적 탄력성을 평가하는 데 더 유용할 수 있다.

2. 손익계산서는 기업 실체의 수익성을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다. 그러나 손익계산서 정보는 재무상태표 정보와 함께 사용될 때 더욱 의미 있는 해석이 가능하게 된다. 예를 들어, 자기자본이익률은 수익성의 기간별 비교 또는 기업 실체 간 비교의 목적으로 유용한 정보를 제공할 수 있다. 

3. 현금흐름표는 일정 기간의 현금유입과 현금유출에 대해 많은 정보를 제공한다. 그러나 동일한 회계기간 내에서 수익과 비용이 대응되는 것과 달리 현금유입과 현금유출은 서로 대응되어 표시되지 않으므로 현금흐름표는 기업 실체의 미래 현금흐름을 전망하는 데 충분한 정보를 제공하지 못한다. 그러므로 미래의 현금흐름을 예측하기 위하여 현금흐름표 정보는 손익계산서 및 재무상태표 정보과 함께 사용될 필요가 있다.

4. 자본변동표는 자본 변동의 주요 원천에 대한 정보를 제공한다. 그러나 이러한 정보는 다른 재무제표 정보와 함께 사용되어야 그 유용성이 증대된다. 예를 들어 주주에 대한 배당은 손익계산서상의 이익과 비교될 필요가 있으며, 유상증자 및 자기주식 취득과 배당은 신규 차입 및 기존 채무의 상환 등과 비교될 때 그 정보 유용성이 증대될 수 있다.

5. 상법 등 관련 법규에서 이익잉여금처분계산서의 작성을 요구하는 경우 주석으로 공시하는 이익잉여금처분계산서는 회사가 벌어들인 이익의 어떠한 용도로 처분되며 처분 후 남아있는 이익의 잔액이 얼마인지에 대한 정보를 제공한다. 이익잉여금은 배당의 형식으로 주주에게 배분되거나 사내에 유보한 후 결손 보전, 사업 확장 등의 목적에 사용된다. 그러므로 이익잉여금처분계산서를 통하여 회계기간 동안 재무상태표상의 이익잉여금변동에 대한 세부 내용을 확인할 수 있다.

 

▶ 재무제표 정보의 특성과 한계

재무제표를 통해 제공되는 이와 같은 다양한 정보는 다음의 예와 같은 특성과 한계를 갖고 있음에 유의해야 한다. 

1. 재무제표는 화폐단위로 측정된 정보를 주로 제공한다. 

2. 재무제표는 대부분 과거에 발생한 거래나 사건에 대한 정보를 나타낸다. 

3. 재무제표는 추정에 의한 측정치를 포함하고 있다. 

4. 재무제표는 특정 기업 실체에 관한 정보를 제공하며, 산업 또는 경제 전반에 관한 정보를 제공하지는 않는다.